GÜMRÜK ALACAKLARI YÖNÜYLE 7326 SAYILI YAPILANDIRMA KANUNU HAKKINDA ÇALIŞMA
2M YGM ve Danışmanlık Hizmetleri A.Ş. olarak 7326 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun hükümleri çerçevesinde hazırlanan çalışmada yer verilen konular bilgilendirme amaçlı olup, kamuya açık kaynaklardan elde edilen veriler kullanılarak hazırlanmıştır. Firmanızı etkileyecek herhangi bir aksiyon alınmazdan evvel yetkin bir profesyonel uzmana danışılmasında yarar görülmektedir. Bu çalışma ile yapılandırmadan istifade etmek isteyen yükümlülerin yasaya gümrük alacakları yönüyle hızlı ve kolay nüfuz edebilmeleri hedeflenmiş olup, asıl olan yasa ile birlikte Ticaret Bakanlığınca bu kapsamda gerçekleştiren/gerçekleştirilecek alt düzenlemelerde belirlenen usul ve esaslar dikkate alınarak değerlendirme ve işlem yapılması gerekmektedir.
31506 Sayılı, 09.06.2021 günlü Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 7326 sayılı, 03.06.2021 tarihli Kanun ile Hazine ve Maliye Bakanlığı, Ticaret Bakanlığı, Sosyal Güvenlik Kurumu, İl Özel İdareleri, Belediyeler, Tütün Ürünlerinin Zararlarının Önlenmesi ve Kontrolü Hakkında Kanun, Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu, Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığı (YİKOB) ve Diğer alacaklarla ilgili düzenleme ve yapılandırmaya gidilmiştir.
7326 sayılı Kanunun 1’inci maddesinin d fıkrası ile 30.04.2021 tarihinden (bu tarih dâhil) önce Gümrük Kanunu ve ilgili diğer kanunlar kapsamında gümrük yükümlülüğü doğan ve Ticaret Bakanlığına bağlı tahsil daireleri tarafından 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre takip edilen gümrük vergileri, idari para cezaları, faizler, gecikme faizleri, gecikme zammı alacakları yapılandırma kapsamına alınmıştır.
Kanunun 1/2-b Maddesinde “Gümrük Vergileri” Tanımına Yer Verilmiştir;
“Gümrük Vergileri: İlgili mevzuat uyarınca eşyanın ithali veya ihracında uygulanan ve Ticaret Bakanlığına bağlı tahsil daireleri tarafından takip ve tahsil edilen gümrük vergisi, diğer vergiler, eş etkili vergiler ve mali yüklerin tümünü,” içermektedir.
Kanunda gümrük idaresi yönüyle yapılandırma hükümlerine kesinleşmiş alacaklar, kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklar, inceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemler başlıkları altında yer verildiği görülmüştür.
Alacakların yapılandırma kapsamında değerlendirilebilmesi için 7326 sayılı Kanuna göre gümrük alacağına ilişkin gümrük yükümlülüğünün 30.04.2021 tarihinden önce (bu tarih dahil) doğması ve 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre gümrük idarelerince takip edilen kesinleşmiş, kesinleşmemiş ve dava safhasında bulunan alacaklar, inceleme ve tahakkuk safhasında bulunan gümrük vergileri ve bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i amme alacakları ile idari para cezası türlerinden olması gerekmektedir.
Diğer taraftan, Kanunun daha iyi anlaşılması bakımından kesinleşmiş alacaklar ile kesinleşmemiş safhasında bulunan alacaklara açıklık getirilmesinde yarar görüyoruz.
1
Kesinleşmiş alacaklar;
-Gümrük Kanununa göre gümrük vergileri alacağının yükümlüsüne tebliğinden sonra 15 günlük süre içerisinde gümrük uzlaşma talebinde ya da idari itirazda bulunulmamış ise, -Gümrük uzlaşması için başvurulmuş ve uzlaşma tutanağı “uzlaşılan”” olarak tanzim edilmiş ise, -İdari İtiraz üzerine Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlüğü kararını vermiş ancak 30 günlük süre içerisinde vergi mahkemesinde dava açılmamış ise, -30 günlük içerisinde vergi mahkemesinde dava açılmış ancak itiraz/istinaf/temyiz süreleri geçirilmiş ise, -Süresi içerisinde karar düzeltme talebinde bulunulmamış ise,
Bu tür gümrük alacakları kesinleşmiş alacak niteliğindedir.
Kesinleşmemiş alacaklar;
– Gümrük Kanununa göre gümrük vergileri alacağının tebliğinden sonra 15 günlük süre içerisinde uzlaşma ya da idari itiraz başvuru süresi geçirilmemiş ise, -Gümrük uzlaşma talebinde bulunulmuş ve uzlaşma gününü beklenilmesi aşamasında ise, -Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlüğüne İtiraz edilmiş ancak Bölge Müdürlüğünce henüz karar vermemiş ise, -Gümrük ve Dış Ticaret Bölge Müdürlüğü karar vermiş ancak vergi mahkemesinde dava açma süresi henüz geçirilmemiş durumda ise, -Vergi mahkemesinde dava açılmış ve dava derdest durumda ise, -istinaf/itiraz ya da temyiz süreleri geçirilmemiş durumda ise, -İtiraz veya temyiz yoluna başvurulmuş durumda ise, -Karar düzeltme talep süresi geçirilmemiş durumda ise, -Karar düzeltme yoluna başvurulmuş durumda ise,
Bu tür gümrük alacakları kesinleşmemiş alacak niteliğindedir.
Yapılandırma kapsamında idari para cezalarındaki indirimlerin doğru anlaşılabilmesi için öncelikle alacağın vergi aslına bağlı olup olmadığının tespiti önem arz etmektedir. Zira Kanun yapıcı vergi aslına bağlı olan alacaklar ile vergi aslına bağlı olmayan alacaklar konusunda farklı indirim oranları öngörmüştür.
Gümrük vergileri alacağına bağlı para cezalarının ne anlama geldiğini kısaca açıklamak gerekir ise;
Ticaret Bakanlığına ait 2013/38 sayılı, 16.08.2013 günlü Genelgenin 6’ıncı maddesinde; İdari para cezasının tutarı belirlenirken, para cezasına dayanak bir vergi alacağı söz konusu ise, bu para cezasının gümrük vergileri alacağına bağlı idari para cezası olduğu, vergi tutarının sadece idari para cezasının hesaplanmasında dikkate alındığı, ortada bir vergi alacağının söz konusu olmadığı para cezaları ile gümrüklenmiş değer üzerinden belirlenen para cezalarının, gümrük vergileri alacağına bağlı olmayan idari para cezaları mahiyetinde olduğu belirtilmiştir.
Yine gümrüklenmiş değerin dikkate alınarak hesaplanan idari para cezalarında da farklı indirim oranlarının öngörülmesi nedeniyle, bu tabirin ne olduğunun da bilinmesi yararlı olacaktır. 4458 Sayılı Gümrük Kanununun 3/26 maddesine göre,
2
Gümrüklenmiş Değer Deyimi;
Uluslararası Kıymet Sözleşmesine göre belirlenecek; ithal eşyası için eşyanın CİF kıymeti ile gümrük vergileri toplamını, ihraç eşyası için FOB kıymeti ile gümrük vergileri toplamını ifade etmektedir.
Yapılandırmada yine indirim oranı konusunda, alacağın kesinleşmiş ya da kesinleşmemiş olması konusunun belirleyici olduğu görülmekte, alacağa ilişkin olarak 4458 sayılı Gümrük Kanunu ve 6183 sayılı Kanun kapsamında birlikte değerlendirilmesi yapılması gerekmektedir.
Ayrıca, 7326 sayılı Kanundan yararlanmak isteyen borçluların 31 Ağustos 2021 tarihine kadar (Bu tarih dahi) ilgili idareye başvurmak zorunda oldukları hüküm altına alınmıştır. (7326 SK, 9/1-a)
7326 SAYILI KANUNDA TİCARET BAKANLIĞINA BAĞLI TAHSİL DAİRELERİNCE TAKİP EDİLEN KESİNLEŞMİŞ ALACAKLARIN KAPSAMINA (İHTİRAZİ KAYITLI İŞLEMLER / İŞTİRAK HÜKÜMLERİ DAHİL) NELER GİRİYOR ?
Ticaret Bakanlığına bağlı tahsil daireleri tarafından takip edilen alacaklardan bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla (bu tarih dâhil);
a) Vadesi geldiği hâlde ödenmemiş ya da ödeme süresi henüz geçmemiş bulunan gümrük vergilerinin ödenmemiş kısmının tamamı ile bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i amme alacakları yerine bu Kanunun yayımı tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın, ödenmemiş alacağın sadece fer’i alacaktan ibaret olması hâlinde fer’i alacak yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın, bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla gümrük vergilerine bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i amme alacakları ve aslı bu Kanunun yayımı tarihinden önce ödenmiş olanlar dâhil olmak üzere asla bağlı olarak kesilen idari para cezalarının tamamının, (7326 SK, 2/2-a)
b) Vadesi geldiği hâlde ödenmemiş ya da ödeme süresi henüz geçmemiş bulunan ve Gümrük Kanunu ve ilgili diğer kanunlar kapsamında gümrük yükümlülüğü nedeniyle gümrük vergileri asıllarına bağlı olmaksızın kesilmiş idari para cezaları ile Kabahatler Kanununun iştirak hükümleri nedeniyle kesilmiş idari para cezalarının %50’sinin, bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla cezaların kalan %50’si, (7326 SK, 2/2-b)
c) Eşyanın gümrüklenmiş değerine bağlı olarak kesilmiş idari para cezalarının %30’u ve varsa gümrük vergileri aslının tamamı ile bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i amme alacakları yerine bu Kanunun yayımı tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla cezaların kalan %70’i ile alacak asıllarına bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i amme alacaklarının tamamının, (7326 SK, 2-c)
Tahsilinden vazgeçilmesi öngörülmüştür.
3
d) İhtirazi kayıtla verilen beyannameler üzerine tahakkuk etmiş olan vergiler hakkında ikinci fıkranın (a) bendi hükmü uygulanır hükmü ile bu tür alacakların da kesinleşmiş alacak olarak yapılandırılacağı anlaşılmaktadır. (7326 SK, 2/3)
7326 SAYILI YAPILANDIRMA KANUNUNDA KESİNLEŞMEMİŞ VEYA DAVA SAFHASINDA BULUNAN ALACAKLARIN (İŞTİRAK HÜKÜMLERİ DAHİL) HANGİLERİ YARARLANDIRMA KAPSAMINDA BULUNUYOR ?
a) Bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla ilk derece yargı mercileri nezdinde dava açılmış ya da dava açma süresi henüz geçmemiş olan ikmalen, resen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklarda; vergilerin/gümrük vergilerinin %50’si, ile bu tutara ilişkin faiz, gecikme faizi, gecikme zammı yerine bu Kanunun yayımı tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın; bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla vergilerin/gümrük vergilerinin %50’si, faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamının tahsilinden vazgeçilir. Bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla gümrük vergilerine ilişkin gümrük yükümlülüğü doğmuş ve idari itiraz süresi geçmemiş veya idari itiraz mercilerine intikal etmiş bulunan tahakkuklar hakkında da bu fıkra hükmü uygulanır. (7326 SK, 3/1)
b) Bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla ilgisine göre istinaf veya temyiz süreleri geçmemiş ya da istinaf/itiraz veya temyiz yoluna başvurulmuş ya da karar düzeltme talep süresi geçmemiş veya karar düzeltme yoluna başvurulmuş olan ikmalen, resen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklarda, bu maddeye göre ödenecek alacak asıllarının tespitinde, bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla tarhiyatın/tahakkukun bulunduğu en son safhadaki tutar esas alınır. (7326 SK, 3/2)
Bu Kanunun yayımı tarihinden önce verilmiş en son kararın;
b1) Terkine ilişkin karar olması hâlinde, ilk tarhiyata/tahakkuka esas alınan vergilerin/ gümrük vergilerinin %10’u ile bu tutara ilişkin faiz, gecikme faizi ve gecikme zammı yerine bu Kanunun yayımı tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın; bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla vergilerin/gümrük vergilerinin kalan %90’ının, faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve alacak aslına bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamının, (7326 SK, 3/2-a)
b2) Tasdik veya tadilen tasdike ilişkin karar olması hâlinde, tasdik edilen vergilerin/gümrük vergilerinin tamamı, terkin edilen vergilerin/ gümrük vergilerinin %10’u ile bu tutarlara ilişkin faiz, gecikme faizi ve gecikme zammı yerine bu Kanunun yayımı tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim
4
oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın; bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla terkin edilen vergilerin/gümrük vergilerinin kalan %90’ı, faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve alacak aslına bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamının, tahsilinden vazgeçilir. Ancak, verilen en son kararın bozma kararı olması hâlinde birinci fıkra hükmü, kısmen onama kısmen bozma kararı olması hâlinde ise onanan kısım için birinci fıkranın (b) bendi, bozulan kısım için birinci fıkra hükmü uygulanır. (7326 SK,3/2-b)
c) Bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla sadece vergi cezalarına/gümrük yükümlülüğüyle ilgili idari para cezalarına ilişkin dava açılmış olması hâlinde; (7326 SK, 3/3)
ca) Asla bağlı cezaların, vergilerin/gümrük vergilerinin bu Kanunun yayımı tarihinden önce ödenmiş olması veya 2 inci maddeye ilişkin olarak bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde ödenmesi şartıyla tamamının ve bunlara bağlı gecikme zamlarının, (7326 SK, 3/3-a)
cb) Asla bağlı olmaksızın kesilen vergi cezalarından/gümrük yükümlülüğüyle ilgili idari para cezalarından bu maddenin birinci fıkrasında belirtilen safhada olanlarda cezanın %25’inin, ikinci fıkrasının; (a) bendinde belirtilen safhada olanlarda cezanın %10’unun, (b) bendinde belirtilen safhada bulunanlarda tasdik edilen ceza tutarının %50’sinin, terkin edilen cezanın %10’unun bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla kalan cezaların, (7326 SK, 3/3-b)
cc) Asla bağlı olmaksızın kesilen vergi cezalarına/gümrük yükümlülüğüyle ilgili idari para cezalarına ilişkin verilen en son kararın bozma kararı olması hâlinde cezanın %25’inin, kısmen onama kısmen bozma kararı olması hâlinde, onanan kısmın tasdik veya tadilen tasdike ilişkin karar olması halinde tasdik edilen cezanın % 50’sinin, terkin edilen cezanın %10’unun bozulan kısmın %25’inin bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen (7326 SK, 3/3-c)
Tahsilinden vazgeçilir.
cç) Bu fıkranın (b) ve (c) bendi hükümleri, tarh edilen vergi ile birlikte dava konusu edilen asla bağlı olmaksızın kesilen vergi cezaları için de uygulanır. (7326 SK, 3/3-ç)
cd) Eşyanın gümrüklenmiş değerine bağlı olarak kesilmiş olan idari para cezaları ile ilgili olarak bu maddenin birinci fıkrasında belirtilen safhada olanlarda cezanın %15’inin, ikinci fıkrasının; (a) bendinde belirtilen safhada olanlarda cezanın %5’inin, (b) bendinde belirtilen safhada bulunanlarda tasdik edilen ceza tutarının %30’unun, terkin edilen cezanın %5’inin, verilen en son kararın bozma
5
kararı olması hâlinde cezanın %15’inin, kısmen onama kısmen bozma kararı olması hâlinde; onanan kısmın tasdik veya tadilen tasdike ilişkin karar olması hâlinde tasdik edilen cezanın %30’unun, terkin edilen cezanın %5’inin, bozulan kısmın %15’inin, bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla kalan cezaların tahsilinden vazgeçilir. (7326 SK, 3/3-d)
d) Bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla, üçüncü fıkra kapsamı dışında kalan ve bu Kanunun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamına giren idari para cezalarına ilişkin idari yaptırım kararlarına karşı dava açma süresi geçmemiş veya dava açılmış olması hâlinde, bu maddenin birinci fıkrasında belirtilen safhada olanlarda cezanın %50’si, ikinci fıkrasının; (a) bendinde belirtilen safhada olanlarda cezanın %10’u, (b) bendinde belirtilen safhada bulunanlarda tasdik edilen cezanın tamamı, terkin edilen cezanın %10’u, verilen en son kararın bozma kararı olması hâlinde cezanın %50’si, kısmen onama kısmen bozma kararı olması hâlinde; onanan kısmın tasdik veya tadilen tasdike ilişkin karar olması hâlinde tasdik edilen cezanın tamamı, terkin edilen cezanın %10’u, bozulan kısmın %50’si ile bu cezalara uygulanan fer’i alacaklar yerine bu Kanunun yayımı tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla kalan cezaların tahsilinden vazgeçilir. (7326 SK, 3/4)
e) Bu Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak iştirak nedeniyle kesilen vergi cezalarında, cezaya muhatap olanlar bu madde hükmünden üçüncü fıkranın (b) ve (c) bentlerinde açıklandığı şekilde yararlanır. Bu takdirde, vergi cezasına uygulanan gecikme zammı yerine bu Kanunun yayımı tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın da bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şarttır. (7326 SK, 3/7)
f) Bu maddeye göre ödenecek alacakların tespitinde esas alınacak olan en son karar, tarhiyata/tahakkuka ilişkin verilen ve bu Kanunun yayımı tarihinden (bu tarih dâhil) önce taraflardan birine tebliğ edilmiş olan karardır. (7326 SK, 3/8)
7326 SAYILI YAPILANDIRMA KANUNUNDA UZLAŞMA HÜKÜMLERİ BAŞVURUSU KAPSAMINDAKİ ALACAKLARDA GÜMRÜK İDARESİ AÇISINDAN DURUM NEDİR ?
Bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla; uzlaşma hükümlerinden yararlanılmak üzere başvuruda bulunulmuş, uzlaşma günü verilmemiş veya uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış, ancak dava açma süresi geçmemiş alacaklar da bu madde hükmünden (kesinleşmemiş alacaklar olarak değerlendirilip) yararlanabilecekler. (7326 SK, 3/9)
6
Diğer taraftan; 30.04.2021 tarihinden (bu tarih dahil) önce Gümrük Kanununun 244 üncü maddesi uyarınca uzlaşma sağlanmış olan alacakların yapılandırma kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususu ise yine Bakanlığın bir önceki yapılandırmada verdiği görüş dikkate alındığında, 30.04.2021 tarihinden önce uzlaşma sağlanmış ve henüz ödenmemiş olan alacakların kesinleşmiş alacaklar olarak değerlendirilmesi gerektiğinden, yeni yasada da bu kapsamdaki alacakların 7143 sayılı Kanunun kesinleşmiş alacaklara ilişkin hükümlerinden faydalanması mümkün olduğu değerlendirilmektedir.
Ayrıca Kanunun 3üncü maddesinde yer alan kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklar ile 4 üncü maddesinde yer alan inceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemlerden yararlananların 4458 sayılı Kanunun uzlaşma ve 5326 sayılı Kanunun peşin ödeme indirimi hükümlerinden yararlanamayacakları ayrıca hüküm altına alınmıştır. (7326 SK, 4/6)
Bu madde (3’üncü madde) hükmünden yararlanılması için madde kapsamına giren alacaklara karşı dava açılmaması, açılmış davalardan vazgeçilmesi ve kanun yollarına başvurulmaması şarttır. (7326 SK, 3/10)
MAHKEME KARARIYLA KESİNLEŞTİĞİ HALDE YÜKÜMLÜYE TEBLİĞ EDİLMEYEN ALACAKLAR YARARLANDIRMA KAPSAMINDA MI ?
Evet. Bu Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olup bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla yargı kararı ile kesinleştiği hâlde mükellefe ödemeye yönelik tebligatın yapılmadığı alacaklar için mükelleflerce bu Kanunda öngörülen süre ve şekilde başvuruda bulunulması koşuluyla bu alacaklar da bu madde kapsamında yapılandırılması mümkün bulunmaktadır. (7326 SK, 2/6)
İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN ALACAKLARIN HANGİLERİ 7326 SAYILI KANUN KAPSAMINDA ?
a) Bu Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak, bu Kanunun yayımı tarihinden önce başlanıldığı hâlde, tamamlanamamış olan 4458 sayılı Kanun kapsamında yapılan gümrük incelemeleri ile ek tahakkuk işlemlerine devam edilir. Bu işlemlerin tamamlanmasından sonra tahakkuk eden vergilerin %50’si ile bu tutara gecikme faizi yerine bu Kanunun yayımı tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile bu tarihten sonra kararın tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin bitim tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizinin tamamının, vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın %25’inin; eşyanın gümrüklenmiş değerine bağlı olarak kesilmiş cezalarda % 15’inin ve varsa gümrük vergileri aslının % 50’si ile bu tutara gecikme faizi yerine bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile bu tarihten sonra kararın tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin bitim tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizinin tamamının, kararın tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içerisinde yazılı
7
başvuruda bulunularak, ilk taksitin tebliğ izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte ödenmesi şartıyla vergi aslının %50’sinin, vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın %75’inin, eşyanın gümrüklenmiş değerine bağlı olarak kesilmiş cezaların % 85’inin gümrük vergilerine bu Kanunun yayımı tarihine kadar uygulanan gecikme faizinin ve vergi aslına bağlı cezaların tamamının tahsilinden vazgeçilir. (7326 SK, 4/8-a)
b) Bu Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak bu Kanunun yayımı tarihinden önce tamamlandığı halde, bu tarihte ya da bu tarihten sonra gümrük idaresine intikal eden müfettiş raporları üzerine gerekli ek tahakkuk ve tebliğ işlemleri yapılır. Yapılan tahakkuk üzerine bu fıkranın (a) bendinde belirtilen şekilde belirlenen tutarın, aynı bentte belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla bu Kanun hükümlerinden yararlanılır. (7326 SK, 4/8-b)
ç) Bu madde hükümlerinden yararlanılabilmesi için madde kapsamında ödeme başvurusunda bulunulan alacağa ilişkin dava açılmaması şarttır. (7326 SK, 4/9)
YÜKÜMLÜ TARAFINDAN BEYAN EDİLMEYEN AYKIRILIKLARIN KENDİLİĞİNDEN BİLDİRİMİ DURUMUNDA NE OLACAK ?
7326 sayılı Kanunun 4/10-c maddesinde 4458 sayılı Gümrük Kanununa ve ilgili diğer kanunlara göre tahakkuku ve tahsili gerektiği halde yükümlü tarafından beyan edilmeyen aykırılıkların gümrük idaresinin tespitinden önce kendiliğinden bildirilmesi durumunda, gümrük vergilerinin tamamı ile hesaplanacak faiz yerine bu Kanunun yayımı tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın; bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla faizlerin ve idari para cezalarının tamamının, tahsilinden vazgeçilmesi öngörülmektedir. (7326 SK, 4/10-c)
Gümrük mevzuatı uyarınca verilen vergi aslına bağlı olmayan idari para cezalarının kendiliğinden beyana konu olup olmayacağı değerlendirilmesine yönelik olarak ise; Gümrük ve Ticaret Bakanlığı Risk Yönetimi ve Kontrol Genel Müdürlüğünün 2016/61 sayılı, 21.11.2016 günlü Genelgesinde, Müfettiş veya Gümrük ve Ticaret Bölge Müdürlüğü veya Gümrük Müdürlüğünce yürütülmekte olan incelemeler dahil olmak üzere, 25.11.2016 tarihine kadar kendiliğinden yapılan beyanların (vergi aslına bağlı olmayan para cezaları dahil) yapılandırılması uygun görüldüğünden, mevcut bu görüşün yeni yapılandırma yasası içinde geçerli olduğu değerlendirilmektedir.
5607 SAYILI KAÇAKÇILIKLA MÜCADELE KANUNU HÜKÜMLERİ UYARINCA EVVELİYATTA VERİLEN İDARİ PARA CEZALARI YAPILANDIRMA KAPSAMINA GİRER Mİ ?
7326 sayılı Kanunun “Kapsam ve Tanımlar başlıklı 1 inci maddesinin (d) bendinde “30.04.2021 tarihinden (bu tarih dâhil) önce 4458 sayılı Gümrük Kanunu ve ilgili diğer kanunlar kapsamında gümrük yükümlülüğü doğan ve Ticaret Bakanlığına bağlı tahsil daireleri tarafından 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre takip edilen gümrük vergileri, idari para cezaları, faizler, gecikme faizleri, gecikme zammı alacakları, hakkında uygulanır hükmüme yer verilmesi nedeniyle, Ticaret Bakanlığının önceki 6736 sayılı yapılandırma yasasında verdiği görüş dikkate alındığında, 5607 sayılı Kaçakçılıkla Mücadele
8
Kanunu hükümleri uyarınca verilen evveliyatta idari para cezalarının yapılandırma Kanunu kapsamında bulunmadığı değerlendirilmektedir.
TİCARET BAKANLIĞINA BAĞLI TAHSİL DAİRELERİNE ÖDENECEK TUTARLARIN BAŞVURU SÜRESİ VE İLK TAKSİTİ NE ZAMAN ?
7326 sayılı Kanundan yararlanmak isteyen borçlular 31.08.2021 tarihine kadar ilgili idareye başvurmak zorundadırlar.
Ticaret Bakanlığı bağlı tahsil dairelerine ödenecek tutarların ilk taksitini 30.09.2021 tarihine kadar, diğer taksitlerini ise takip eden ikişer aylık dönemler halinde azami onsekiz eşit taksitte ödemeleri şarttır. Bu Kanuna göre ödenecek taksitlerin ödeme süresinin son gününün resmî tatile rastlaması hâlinde süre, tatili izleyen ilk iş günü mesai saati sonunda bitecektir. Bu Kanun hükümlerine göre hesaplanan tutarlar peşin veya taksitler hâlinde ödenebilir. Hesaplanan tutarların tamamının ilk taksit ödeme süresi içerisinde peşin olarak ödenmesi hâlinde katsayı uygulanmaması öngörülmüştür. (7326 SK, 9/1-a,b, 2,3)
YAPILANDIRMA KAPSAMINDA ÖDENECEK OLAN TUTARA İLİŞKİN PEŞİN ÖDEME TALEP EDİLİR İSE NASIL BİR DURUM VAR ?
Ticaret Bakanlığına bağlı tahsil dairelerine ödenecek ve hesaplanan tutarların tamamının ilk taksit ödeme süresi içerisinde, 30.09.2021 tarihine kadar (bu tarih dahil) peşin olarak ödenmesi hâlinde katsayı uygulanmaz ve Fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarların (Bu Kanunun 4 üncü maddesine göre fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile birlikte hesaplanan gecikme faizi dâhil) %90’ının tahsilinden vazgeçilir. 7326 SK, 9/3-a,1)
YAPILANDIRMA KAPSAMINDA ÖDENECEK OLAN TUTARA İLİŞKİN TAKSİTLENDİRME TALEP EDİLİR İSE NASIL BİR ÖDEME SİSTEMİ VAR?
Hesaplanan tutarların taksitle ödenmek istenmesi hâlinde, ilgili maddelerde yer alan hükümler saklı kalmak şartıyla borçluların başvuru sırasında altı, dokuz, on iki veya on sekiz eşit taksitte ödeme seçeneklerinden birini tercih etmeleri şarttır. Tercih edilen taksit süresinden daha uzun bir sürede ödeme yapılamaz.
Taksitle yapılacak ödemelerinde ilgili maddelere göre belirlenen tutar;
1. Altı eşit taksit için (1,09) 2. Dokuz eşit taksit için (1,135) 3. Oniki eşit taksit için (1,18) 4. Onsekiz eşit taksit için (1,27)
katsayısı ile çarpılır ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler hâlinde ödenecek taksit tutarı hesaplanır. 9
Bu Kanun hükümlerinden yararlanmak üzere başvuruda bulunan borçlulara tercih ettikleri taksit süresine uygun ödeme planı verilir. Ancak, tercih edilen süreden daha kısa sürede ödeme yapılması hâlinde ödenecek tutar ilgili katsayıya göre düzeltilir. (7326 SK, 9/3-ç)
TAKSİTLERİN ZAMANINDA ÖDENMEMESİ HALİNDE BİR YAPTIRIM VAR MI ?
Bu Kanuna göre ödenmesi gereken taksitlerin ilk ikisinin süresinde ve tam ödenmesi koşuluyla, kalan taksitlerden; bir takvim yılında iki veya daha az taksitin, süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının son taksiti (peşin ödeme seçeneğinin tercih edilmesi hâlinde ilk taksiti) izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla bu Kanun hükümlerinden yararlanılır. (7326 SK, 9/6)
İLK İKİ TAKSİTİN SÜRESİNDE ÖDENMEMESİNİN YAPTIRIMI VAR MI ?
İlk iki taksitin süresinde tam ödenmemesi ya da süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen diğer taksitlerin belirtilen şekilde de ödenmemesi veya bir takvim yılında ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde matrah ve vergi artırımına ilişkin hükümler saklı kalmak kaydıyla bu Kanun hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilir. Bu hüküm her bir madde ve alacaklı idareler açısından taksitlendirilen alacaklar için ayrı ayrı uygulanır. (7326 SK, 9/6)
6736, 7020, 7143 VE 7256 SAYILI KANUNLARIN İLGİLİ HÜKÜMLERİNE GÖRE ESKİ YAPILANDIRMALARIN YENİ YASADAKİ DURUMU NE ?
Sadece 11.11.2020 tarihli, 7256 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanuna göre yapılandırılan ve bu Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla anılan Kanun kapsamında ödemeleri devam eden alacaklar açısından, borçlular talep etmeleri halinde bu Kanun hükümlerinden yararlanabilir. Bu takdirde 7256 sayılı Kanun kapsamında ödenen taksitler için yapılandırma hükümleri geçerli sayılır, bu şekilde ödenmiş taksit tutarlarına tecil tarihi ile ödeme tarihi arasında geçen süre için anılan Kanuna göre tercih edilen taksit süresine uygun katsayı uygulanır, kalan taksit tutarlarına konu alacaklar vadesinde ödenmemiş alacak kabul edilerek bu Kanunun ilgili hükümlerine göre yapılandırılır ve ödenmemiş taksitlere ilişkin katsayı tutarlarından vazgeçilir. (7326 SK, 9/9-b)
6736, 7020 ve 7143 sayılı Kanunların ilgili hükümlerine göre yapılandırılan ve bu Kanunun yayımı tarihi itibarıyla taksit ödemeleri devam eden alacaklar bu Kanun kapsamına alınmamıştır. (7326 SK, 9/10-b)
İzmir, 09 Haziran 2021